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ISA 610 : PRISE EN COMPTE DES TRAVAUX DE L’AUDIT INTERNE
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SOMMAIRE
Pages
Introduction.................................................................................................................. 2
Etendue et objectifs des travaux de l’audit interne ...................................................... 2
Relations entre l’audit interne et l’expert-comptable................................................... 3
Prise de connaissance des activités de l’audit interne
et évaluation préliminaire…………………………………………............................. 3
Liaison et coordination …………………………………………................................ 4
Evaluation et revue des travaux de l’audit interne………………... ............................ 4
Les normes d’audit transposées à partir des normes internationales d’audit publiées par
l’International Federation of Accountants (IFAC) s’appliquent à l’audit des comptes. Elles
s’appliquent également, sous réserve d’effectuer les adaptations nécessaires, à l’audit
d’autres informations.
Les normes présentent les principes fondamentaux (imprimés en caractères gras) ainsi que
leurs modalités d’application fournies sous forme d’explications et d’informations
complémentaires. Les principes fondamentaux doivent être interprétés à la lumière de ces
explications et de ces informations.
Pour comprendre et mettre en oeuvre ces principes fondamentaux, et leurs modalités
d’application, il ne faut pas tenir compte uniquement du texte en caractères gras de la norme.
Celle-ci doit être considérée dans son intégralité, avec les explications et informations qui y
sont contenues.
Dans des cas exceptionnels, l’expert-comptable, en sa qualité d’auditeur, peut estimer
nécessaire de s’écarter d’une norme afin d’atteindre plus efficacement l’objectif de l’audit. Il
doit alors être en mesure de justifier son choix.
Les normes ne s’appliquent qu’aux questions dont l’importance relative le justifie.
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Introduction
1. La présente norme a pour objet de définir des principes fondamentaux et de préciser
leurs modalités d’application relatives à la prise en compte par l’expert-comptable des
travaux de l’audit interne. Cette norme n’aborde pas les cas où des collaborateurs du
service d’audit interne assistent l’expert-comptable dans la réalisation de ses procédures
d’audit. Les principes décrits dans cette norme s’appliquent uniquement aux activités de
l’audit interne afférentes à l’audit des comptes.
2. L’expert-comptable prend en considérations les activités de l’audit interne, ainsi
que leur incidence éventuelle sur ses propres procédures d’audit.
3. «L’audit interne » désigne un service de contrôle au sein d’une entité effectuant des
vérifications pour le compte de celle-ci. Ces vérifications comprennent, par exemple,
l’évaluation, et le contrôle de la pertinence et de l’efficience des systèmes comptable et
de contrôle interne.
4. Même si l’expert-comptable conserve l’entière responsabilité de l’opinion exprimée sur
les comptes ainsi que de la définition de la nature, du calendrier et de l’étendue de ses
procédures d’audit, certains aspects des travaux de l’audit interne peuvent lui être utiles.
Etendue et objectifs de l’audit interne
5. L’étendue et les objectifs de l’audit interne sont très variables et dépendent de la taille et
de l’organisation de l’entité, ainsi que des exigences de la direction. En général, l’audit
interne porte sur une ou plusieurs des activités suivantes :
· Examen des systèmes comptables et de contrôle interne. La conception de systèmes
comptable et de contrôle interne efficients incombe à la direction et nécessite une
attention constante. En général, la direction assigne à l’audit interne des
responsabilités spécifiques pour l’examen de ces systèmes, le contrôle de leur
fonctionnement et la formulation de recommandations en vue de les améliorer.
· Examen des informations comptables et financières et de gestion. Cet examen peut
comporter l’analyse des moyens utilisés pour identifier, mesurer, classer et
enregistrer ces informations et des tâches spécifiques sur certains éléments,
notamment la vérification détaillée d’opérations, de soldes de comptes et de
procédures.
· Appréciation des coûts, de la rentabilité et de l’efficacité des opérations, pouvant
inclure des contrôles non financiers.
· Examen du respect des textes légaux et réglementaires et des autres obligations
externes, ainsi que des politiques et directives de la direction et autres exigences
internes.
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Relations entre l’audit interne et l’expert-comptable
6. Le rôle de l’audit interne est défini par la direction et ses objectifs sont différents de
ceux de l’expert-comptable. Les objectifs et la fonction de l’audit interne varient donc
selon les instructions de la direction, alors que la mission première de l’expertcomptable
est d’obtenir une assurance raisonnable que les comptes ne contiennent pas
d’anomalie significative.
7. Toutefois, certains des moyens mis en oeuvre pour atteindre ces objectifs respectifs sont
similaires et certains aspects de l’audit interne peuvent être utiles pour définir la nature,
le calendrier et l’étendue des procédures d’audit mises en oeuvre par l’expert-comptable
dans le cadre de sa mission.
8. L’audit interne fait partie de l’entité. Quel que soit son degré d’autonomie et
d’objectivité, il ne peut jouir de la même indépendance que celle exigée de l’expertcomptable
qui prend l’entière responsabilité de l’opinion exprimée sur les comptes.
Cette responsabilité ne peut en aucune façon être réduite par un partage des travaux et
donc par l’utilisation faite des travaux de l’audit interne. Dès lors, tous les jugements
relatifs à l’audit des comptes relèvent de la responsabilité de l’expert-comptable.
Prise de connaissance des activités de l’audit interne et évaluation préliminaire
9. L’expert-comptable acquiert une connaissance suffisante des activités de l’audit
interne dans le cadre de la planification de ses travaux et de la définition d’une
approche d’audit efficace.
10. Un audit interne permet souvent de modifier la nature et le calendrier des procédures
d’audit mises en oeuvre par l’expert-comptable, et de réduire leur étendue sans toutefois
les éliminer entièrement. Dans certains cas, cependant, après avoir examiné les activités
de l’audit interne, l’expert-comptable peut conclure que les travaux réalisés ne sont pas
utiles à sa mission d’audit.
11. Lors de la planification de l’audit, l’expert-comptable procède à une évaluation
préliminaire de la fonction d’audit interne lorsqu’il s’avère que les activités de
celle-ci peuvent être utiles à certains aspects de sa mission d’audit.
12. L’évaluation préliminaire de la fonction d’audit interne effectuée par l’expert-comptable
a une incidence sur l’utilisation qu’il peut en faire, en vue de modifier la nature, le
calendrier et l’étendue de ses propres procédures d’audit.
13. Pour acquérir cette connaissance et procéder à une évaluation préliminaire de la
fonction de l’audit interne, les critères suivants sont à prendre en compte :
(a) Place dans l’organisation : statut spécifique de l’audit interne dans l’entité et
incidence de ce statut sur l’objectivité des auditeurs internes. Dans une situation
idéale, l’audit interne rend compte à l’échelon le plus élevé de la direction et
n’assume aucune autre responsabilité dans l’entité. Toute limitation ou restriction
imposée à l’audit interne par la direction est à prendre en considération. Les
auditeurs internes doivent notamment être libres de communiquer directement avec
l’expert-comptable.
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(b) Etendue de la fonction : nature et étendue des travaux confiés à l’audit interne.
L’expert-comptable détermine également si la direction prend en compte les
recommandations de l’audit interne et sous quelle forme celles-ci se concrétisent.
(c) Compétences techniques : réalisation des travaux par des personnes disposant d’une
formation technique adaptée et d’une bonne expérience en tant qu’auditeurs
internes. L’expert-comptable peut, par exemple, prendre connaissance des politiques
de recrutement et de formation des auditeurs internes et s’assurer de leur expérience
et de leurs qualifications professionnelles.
(d) Savoir-faire : planification, supervision, contrôle et documentation corrects des
travaux. L’existence de manuels d’audit interne, de programmes de travail et de
dossiers de travail appropriés est à prendre en considération.
Liaison et coordination
14. Lorsque l’expert-comptable envisage d’utiliser les travaux de l’audit interne, il prend en
compte le plan de travail de l’audit interne prévu pour la période et en discute le plus tôt
possible. A ce titre, il peut être amené à faire des suggestions pour orienter les auditeurs
internes vers des objectifs utiles à sa mission. Lorsque les travaux de l’audit interne
affectent la définition de la nature, le calendrier et l’étendue de ses propres procédures
d’audit, il est souhaitable que l’expert-comptable convienne à l’avance du calendrier de
ces travaux, de l’étendue des procédures d’audit interne, des niveaux de contrôle et des
méthodes de sondages envisagées pour les réaliser, de la documentation des travaux
effectués et de leur revue, ainsi que du calendrier de communication des conclusions.
15. La coordination avec l’audit interne est plus efficace lorsque des réunions ont lieu à des
intervalles réguliers. L’expert-comptable doit être informé des rapports d’audit interne
et y avoir accès ; il doit être également tenu informé de toute question significative dont
l’audit interne a connaissance et susceptible d’avoir une incidence sur ses propres
travaux. De même, il informe l’audit interne, dans les limites et le respect des principes
et règles applicables en matière de secret professionnel, de toute question significative
pouvant avoir une incidence sur les travaux de l’audit interne.
Evaluation et revue des travaux de l’audit interne
16. Lorsque l’expert-comptable envisage d’utiliser des travaux spécifiques réalisés par
l’audit interne, il évalue et revoit ces travaux pour s’assurer de leur adéquation
avec ses propres objectifs.
17. Dans la revue de ces travaux, il s’assure que leur étendue et les programmes de travail
correspondants sont adaptés et détermine si l’évaluation préliminaire qu’il a faite des
activités de l’audit interne reste toujours valable. Cette revue a pour objectif, entre autre,
de déterminer si :
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(a) les travaux sont réalisés par des personnes disposant d’une formation technique et
d’une expérience suffisantes en tant qu’auditeurs internes et si ces travaux sont
correctement supervisés, contrôlés et documentés,
(b) des éléments probants suffisants et appropriés ont été réunis pour s’assurer que les
conclusions sont raisonnablement fondées,
(c) les conclusions formulées répondent aux objectifs et les rapports établis sont
cohérents avec le résultat des travaux,
(d) une solution satisfaisante a été apportée aux problèmes relevés ou aux questions
inhabituelles mises en évidence par les travaux.
18. La nature, le calendrier et l’étendue de la revue des travaux réalisés par l’audit
interne dépendent de l’appréciation effectuée par l’expert-comptable du risque et de
l’importance relative du domaine sur lequel ces travaux ont porté, de l’évaluation
préliminaire de la fonction d’audit interne et des travaux effectués. Cette revue peut
conduire l’expert-comptable à examiner des domaines déjà vérifiés par l’audit interne,
ou d’autres domaines similaires, ou à vérifier des procédures suivies par l’audit interne.
19. L’évaluation et la revue des travaux effectués par l’audit interne font l’objet d’une
documentation appropriée dans les dossiers de travail de l’expert-comptable. Celle-ci
peut comporter :
- les comptes-rendus d’entretien définissant la nature et l’étendue des travaux de l’audit
interne,
- une copie du programme de travail de l’audit interne,
- une copie des conclusions sur les travaux effectués par l’audit interne,
- une copie des rapports de l’audit interne,
- une description des contrôles effectués sur les dossiers de travail de l’audit interne.
20. L’expert-comptable consigne ses conclusions portant sur l’évaluation et la revue des
travaux effectués par l’audit interne.
Date d’application
21. La présente norme d’audit est applicable à partir du 1er janvier 2002.


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